中级会计职称考试《中级会计实务》知识点:第七章 非货币性资产交换

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第七章 非货币性资产交换
▇第一部分:历年考情分析
(本章在全书所占分值比重5%左右,预计15年会考5分。次重点章节)

▇第二部分:内容详解
【2015教材主要变化】
增加了“应支付的相关税费”的说明
【本章知识体系】

第一节 非货币性资产交换的认定(掌握)

知识点一、非货币性资产交换的概念

【注意】预付账款属于非货币性资产。
【2012年真题•单选】下列各项中,属于非货币性资产的是( )。

A.外埠存款
B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资
D.准备持有至到期的债券投资 【答案】C
2.什么是非货币性资产交换? 非货币性资产交换,仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让,即企业取得一项非货币性资产,必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产,交易中一般不涉及货币性资产,或只涉及少量货币性资产即补价。
【提示1】非货币性资产与货币性资产的区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益,即货币金额,是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益,即货币金额是固定或可确定的,则该资产是货币性资产;反之,则为非货币性资产。
【提示2】债券投资如果划分为交易性金融资产,则其可收回金额是不固定的,属于非货币性资产;如果划分为可供出售金融资产,可能属于货币性资产,也可能属于非货币性资产。如果划分为持有至到期投资,则其可收回的金额是确定的,属于货币性资产。

知识点二、非货币性资产交换的认定

1.对于少量的界定:

非货币性资产交换的认定条件可以用下面的公式表示:

【提示1】一般在判断非货币性资产交换的指标计算公式中,如果换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的,分母必须为换入资产或换出资产的公允价值,不能使用账面价值。
但是,如果换入或换出资产公允价值不能可靠计量,则可以采用账面价值进行交易类型的判断。
【提示2】在计算上述比例时,分子和分母均不含增值税,即补价为不含增值税的补价。
【典型例题】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人,增值税率为17%。甲公司以库存商品换取乙公司的专利权,库存商品的公允价值为100万元,专利权的公允价值为106万元,经协商,由乙公司支付补价11万元。
【解析】
甲公司收取的补价占整个交易额比重=非货币性资产交换;
<25%,站在甲公司角度,此交易属于 乙公司支付的补价占整个交易额比重 =<25%,站在乙公司角度,此交 易也属于非货币性资产交换; 【注意】如果补价的增值税无法明确分拆,则以含增值税的补价计算所占比重。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量(掌握) 知识点一、非货币性资产交换的确认和计量原则 非货币性资产交换,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益。 但有下列情形之一时,应当以换出资产的账面金额和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认换出资产的当期损益: (1)该项交换不具有商业实质; (2)换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。 【注意】上述应支付的相关税费,是指企业直接为换入资产支付的税费;而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。 知识点二、非货币性资产交换确认条件之一——商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质: (1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 资产的公允价值相比是重大的。 【注意】 非关联方之间的非货币性资产交换通常具有商业实质; 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 【例如】 【典型例题•判断】在非货币性资产交换中,如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同,即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量,也应将 该交易认定为具有商业实质。 【答案】√ 知识点三、非货币性资产交换确认条件之二——公允价值能否可靠计量 符合下列情形之一的,表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量: ①换入资产或换出资产存在活跃市场。 ②换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场。 ③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易,应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小,或者在公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的,视为公允价值能够可靠计量。 知识点四、非货币性资产交换的会计处理 【提示】公允价值模式下的非货币性资产交换,可以拆分为两个环节:(1)先出售;(2)再按公允价值购买。 █换出资产公允价值 与其账面价值的差额会计处理 1.换出资产为存货、投资性房地产的,应当视同销售处理,按其公允价值确认销售收入,同时结转相应的销售成本。换出资产公允价值与其账面价值的差额,在利润表中作为营业利润的构成部分列示。 2.换出资产为固定资产、无形资产的,应当视同固定资产、无形资产处置处理,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。 3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,应当视同相关投资处置处理,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益,并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的能重分类进损益的“其他综合收益”转入投资收益。 █公允价值计量模式下的一般会计分录 1.如果换出的是无形资产 借:换入的非货币性资产(=换出无形资产的公允价值+换出商标权、版权的销项税+支付的补价(或-收到的补价)-换入资产对应的进项税) 应交税费——应交增值税(进项税额) 累计摊销 无形资产减值准备 银行存款(收到的补价) 贷:无形资产(账面余额) 应交税费――应交营业税(转让土地使用权及特许经营权) ――应交增值税(转让商标权及版权) 银行存款(支付的补价) 营业外收入(=换出无形资产的公允价值-换出无形资产的账面价值-营业税,如果出现亏损则借记“营业外支出”) 2.如果换出的是固定资产 ①借:固定资产清理(账面价值) 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 ②借:固定资产清理 贷:应交税费——应交营业税(清理不动产) ③借:固定资产清理 贷:银行存款(清理费) ④借:换入的非货币性资产(=换出固定资产公允价值+换出生产设备的销项税+支付的补价(或-收到的补价)-换入资产对应的进项税) 应交税费——应交增值税(进项税额) 银行存款(收到的补价) 贷:固定资产清理(换出固定资产的公允价值) 应交税费――应交增值税(生产设备处置时应匹配的销项税) 银行存款(支付的补价) ⑤借:固定资产清理 贷:营业外收入(=换出固定资产的公允价值-换出固定资产的账面价值-相关税费) 或: 借:营业外支出(=换出固定资产的公允价值-换出固定资产的账面价值-相关税费) 贷:固定资产清理 3.如果换出的是存货 ①借:换入的非货币性资产(=换出存货的公允价值+销项税额+支付的补价/-收到的补价-换入资产对应的进项税] 应交税费——应交增值税(进项税额) 银行存款(收到的补价) 贷:主营业务收入(或其他业务收入) 应交税费――应交增值税(销项税额) 银行存款(支付的补价) ②借:主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品 ③借:营业税金及附加 贷:应交税费――应交消费税 █相关税费的处理 (1)与换出资产有关的相关税费和出售资产相关税费的会计处理相同。 如:换出固定资产支付的清理费用(先计入固定资产清理)、换出不动产(固定资产)等应交的营业税最终影响营业外收支,换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加。 (2)与换入资产有关的相关税费和购入资产相关的税费的会计处理相同。 如:换入资产的运杂费和保险费计入换入资产的成本。 【教材例7 -1】2×11年5月1日,甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材,甲公司换入的钢材作为原材料用于生产,乙公司换入的设备继续用于生产钢材。

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